Подарки клиентам учет и налогообложение. Как в бухгалтерии правильно провести подарок клиентам и партнерам. Подарки покупателям: учет и налогообложение

Инструкция

Определите, влияют ли приобретенные подарки на состояние налоговой базы в отношении налога на прибыль, НДС и НДФЛ. Поскольку, согласно ст. 252 НК РФ, к обоснованным расходам приравниваются только те, которые направляются на осуществление деятельности и получение прибыли организацией, то подарки к ним приравнены быть не могут. Поэтому налоговая база при расчете налога на прибыль на сумму потраченных средств не уменьшается, о чем свидетельствует ст. 270 НК РФ. Исключение составляют подарки и призы, приобретённые в рамках маркетинговой кампании, т.е. адресованные неопределенному кругу лиц. Сумма безвозмездно переданного имущества сотрудникам и третьим лицам (клиентам и партнерам) подлежит обложению НДС. В этом случае применяются традиционные вычеты. Если организация собирается преподнести подарки своим сотрудникам, то с них необходимо уплатить НДФЛ.

Подготовьте необходимые для учета документы. В их числе: Накладная на приход, указывающая на факт покупки; Счет- на передачу подарков; Выписка из , подтверждающая оплату (необходима для уплаты страховых взносов); Бухгалтерская справка, свидетельствующая о причислении подарков к внереализационным расходам (п. 12 ПБУ 10/99); Бухгалтерская справка-расчет (для начисления взносов в ПФ); Приказ руководителя организации на приобретение подарков с приложенным к нему списком одаряемых лиц (список уместен только в случае передачи приобретенного имущества сотрудникам, поскольку необходима подпись получателя).В соответствии со ст. 217 НК РФ, НДФЛ не облагаются подарки сотрудникам, стоимость которых за истекший год не превышает 4 тыс. руб. (из расчета на одного человека за налоговый период). Сумма налога напрямую зависит от формулировки. Не стоит употреблять таких слов как «приз» или «выигрыш», поскольку в этом случае придется уплатить 35% (п. 2 ст. 224 НК РФ) вместо 13%.

Проведите подарки с помощью следующих записей.Для плательщиков НДС (ОСНО): Дт 41 Кт 60 (Покупка подарков); Дт 19 Кт 60 (Отображение НДС); Дт 91/02 Кт 41 (Списание расходов на покупку подарков); Дт 91/02 Кт 68/02 (Начисление НДС); Дт 68/02 Кт 19 (Представление НДС к вычету).Если НДС не применяется (УСН, ЕНВД): Дт 41 Кт 60 (Покупка подарков); Дт 91/2 Кт 41 (Списание расходов на покупку подарков).При превышении суммы подарка в 4 тыс. руб. необходимо добавить счет №70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Полезный совет

На корпоративных подарках с фирменным логотипом можно сэкономить, если провести их в рамках маркетинговой кампании. В этом случае они считаются обоснованными, т.е. на их сумму можно уменьшить налоговую базу налога на прибыль. Единственное дополнительное условие: не должно быть списка одаряемых лиц.

Акция представляет собой ценную бумагу, подтверждающую внесение определённой суммы ее владельцем в уставной капитал предприятия. Организация обладает правом на распоряжения своей собственностью по своему смотрению, не исключением являются и акции. Она может их вкладывать в уставной капитал других предприятий, продавать, передавать безвозмездно или в счет оплаты товаров. Таким образом, перед компанией остро стоит вопрос о правильном проведении акции по бухгалтерской отчетности.

Инструкция

Уведомите всех участников и акционеров о продаже или передаче акций предприятия. Если этого не выполнить, то сделка может быть признана в течение трех месяцев недействительной. Не допускается дарение между коммерческими организациями на сумму более 3 тысяч , за исключением случаев, когда это предусмотрено уставом. В акции проводятся в момент перехода к собственности на финансовое . Факт выбытия акции подтвердите , составленным в произвольной форме, к примеру, в виде акта приема-передачи или договора купли-продажи.

Проведите реализацию доли акций в бухгалтерском учете как выбытие финансовых вложений. Для этого открывается дебет по счету 76 «Расчеты с разными кредиторами и дебиторами» и кредит по счету 91-1 «Прочие доходы», которые отражают продажу или передачу акций другой организации в случае появления дохода. Для списания стоимости акций и расходов, которые связаны с их реализацией, необходимо открыть дебет по счету 91-2 «прочие расходы» и кредит по счету 58-1 «Паи и акции» и счету 76.

Приобретите акции другой организации и в течение месяца уведомите об этом налоговую инспекцию, заполнив форму №С-09-2. Оформите сделку в письменной форме, составив договор купли-продажи, в котором укажите реквизиты сторон, данные и стоимость объекта сделки, а также прочие существенные условия соглашения.

Отразите приобретение акций другой организации в бухгалтерии. Для этого открывается дебет по счету 58-1 и кредит по счету 76. Приобретенные акции проводятся в бухгалтерском учете по первоначальность стоимости на основании общего порядка. В этом случае не играет роли то, что акции находятся на рынке ценных бумаг, так как это учитывается, только при их выбытии или переоценке. Затраты, которые понесла компания на приобретение акций, могут быть исключены из суммы первоначальной стоимости и отражены в качестве прочих расходов организации, если их размер несущественно отклоняется от суммы покупки акции.

К Новому Году принято дарить подарки сотрудникам и членам их семей, государственным служащим, партнерам по бизнесу и прочим лицам, оказывающим влияние на деятельность предприятия. Для бухгалтера оформление таких операций доставляет множество трудностей, поэтому часто стараются не использовать документальное оформление. Тот, кто все-таки решился отразить новогодние подарки в бухгалтерском и налоговом учете, должен соблюдать определенные правила.

Дед Мороз, ты подарки нам принес? В обычай делового оборота многих компаний уже прочно вошла традиция поздравлять своих контрагентов с наступающим Новым годом. Это делается в целях поддержания уже сложившихся деловых отношений и налаживания новых связей. Кто предпочитает дарить собственную продукцию, а кто-то ограничивается джентльменским набором: конфеты и шампанское. Но суть дела не меняется. Подарок сделан, а значит, он требует учета.

Хворост Дина Викторовна

Оформил первичку – отрази в бухучете

Мероприятие по поздравлению партнеров должно быть оформлено организационно-распорядительным документом руководителя, например приказом. В нем целесообразно указать перечень компаний, которым будут вручены подарки, лиц, ответственных за это мероприятие, сроки, форму поздравления. Для документального подтверждения факта хозяйственной операции можно использовать как унифицированные формы первичных документов (накладные, требования), так и самостоятельно разработанные организацией в соответствии с пунктом 2 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

После того как все первичные документы подготовлены, поздравительные расходы можно отразить в бухгалтерском учете. Это будут прочие расходы, и они учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы». В случае если подарки, например шампанское и конфеты, приобретались в магазинах, то сначала они включаются в состав МПЗ и учитываются на счете 10 «Материалы» или на счете 41 «Товары». Если же фирма поздравляет продукцией собственного производства, то она учитывается до момента передачи на счете 43 «Готовая продукция».

Пример ООО «Ветерок» 25 декабря 2007 года в рамках новогодней акции поздравило своего контрагента ООО «Вихрь». В число подарков входило шампанское и шоколадные конфеты, приобретенные на мелкооптовом складе 15 декабря, на сумму 1180 руб., в том числе НДС – 180 руб., а также продукция собственного производства. По шампанскому и конфетам имеется счет-фактура и соблюдены все условия для принятия НДС к вычету. Продукция собственного производства, подаренная контрагенту, числилась в учете по себестоимости 1500 руб. В бухгалтерском учете ООО «Ветерок» сделало следующие записи: Дебет 10 (41) Кредит 60 – 1000 руб. – оприходованы приобретенное шампанское и конфеты; Дебет 19 Кредит 60 – 180 руб. – отражен предъявленный НДС; Дебет 68 Кредит 19 – 180 руб. – НДС по приобретенным шампанскому и конфетам принят к вычету. Дебет 91-2 Кредит 43 – 1500 руб. – списана себестоимость продукции собственного производства на прочие расходы; Дебет 91-2 Кредит 10 – 1000 руб. – списана стоимость переданных шампанского и конфет на прочие расходы.

Подарил, НДС начислить не забыл?

На стоимость подарка необходимо начислить НДС. Ведь передача права собственности на имущество на безвозмездной основе признается реализацией (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Следовательно, такая операция подлежит обложению НДС. Налоговая база при этом определяется как стоимость подарков, исчисленная исходя из цен, определяемых по правилам статьи 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС. В рассматриваемом случае для расчета налоговой базы можно применять цену, по которой, например, шампанское и конфеты были куплены организацией в магазине. Если же в дар преподносятся товары собственного производства, нужно брать стоимость, по которой обычно они реализуются покупателям. Суммы налога на добавленную стоимость, исчисленные налогоплательщиком при безвозмездной передаче имущества, в расходы при расчете налога на прибыль организаций не включаются. А вот НДС, предъявленный организации при покупке подарков, при наличии правильно оформленного счета-фактуры и соблюдении иных условий, установленных статьями 171 и 172 НК РФ, может быть принят к вычету.

Пример

Продолжим наш пример и предположим, что обычно ООО «Ветерок» реализует покупателям свою продукцию по цене 2360 руб., в том числе НДС – 360 руб. Поэтому на дату передачи собственной продукции и подарков бухгалтер должен сделать проводку:

Дебет 91 Кредит 68 – 540 руб. ((1000 руб. + 2000 руб.) х 18%)) – начислен НДС с переданных подарков.

налог на прибыль: ищем статью для учета подарков

Вопрос о признании подарочных затрат при определении налоговой базы по налогу на прибыль не прост. Сразу оговоримся, что, если компания презентует контрагентам товары собственного производства с нанесенной символикой фирмы, затраты на них не будут являться расходами на рекламу, и вот почему.

Реклама – это информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке. В нашем случае главным в этом определении является слово «неопределенному». Под неопределенным кругом лиц понимаются те лица, которые не могут быть заранее определены в качестве получателя рекламной информации. А поскольку подарки делаются компаниям, с которыми уже сложились деловые отношения, назвать такой круг неопределенным нельзя и, следовательно, к затратам на рекламу их отнести не удастся.

В случае если вручение подарков, в частности сувениров с нанесенной символикой организации, контрагентам производится во время официального приема в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества, то, по мнению контролирующих органов, их стоимость может быть отнесена на расходы в качестве представительских расходов. Документами, подтверждающими проведение официального приема деловых партнеров, могут являться:

– приказ (распоряжение) руководителя организации об осуществлении расходов на проведение приема;

– смета представительских расходов;

– первичные документы, в том числе в случае использования приобретенных на стороне каких-либо товаров для представительских целей, оплаты услуг сторонних организаций;

– акт об осуществлении представительских расходов, подписанный руководителем организации, с указанием сумм фактически произведенных представительских расходов.

Если представителям вручаются продукция фирмы или шампанское и конфеты, это можно заранее заложить в смету расходов.

Не забудьте! Представительские расходы в течение отчетного (налогового) периода включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4% от расходов на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период. Тогда вычетам подлежат суммы НДС в той части, в которой такие затраты были учтены при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль (п. 7 ст. 171 НК РФ).

Однако не всегда в канун Нового года возможно провести официальный прием представителей дружественных компаний. Зачастую у организации времени хватает только на то, чтобы с курьерами доставить подарок в офис контрагента. Здесь позиция контролирующих органов однозначная: стоимость презента в расходы принимать нельзя, будь то шампанское с конфетами или сувенир с логотипом. Аргументация следующая.

В главе 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ прямо не поименованы такие учитываемые при исчислении налога расходы, как стоимость подарков для деловых партнеров. А поскольку презенты, в частности сувениры и шампанское, являются безвозмездно переданным имуществом, в соответствии с пунктом 16 статьи 270 НК РФ они не могут быть учены при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Конечно, можно возразить и сослаться на пункт 49 статьи 264 НК РФ, по которому учитываются и иные расходы, связанные с производством и реализацией. Главное, чтобы они соответствовали критериям, установленным статьей 252 НК РФ, а именно такие расходы должны быть экономически обоснованны и документально подтверждены.

На наш взгляд, в случае, если организация примет такие расходы на затраты на основании подпункта 49 статьи 264 НК РФ, велик риск возникновения разногласий с проверяющими. Контролирующие органы не признают эти расходы экономически обоснованными и не примут аргументы по экономической целесообразности произведенных расходов, а в силу прямого указания подпункта 16 статьи 270 НК РФ снимут с затрат расходы на подарки контрагентам. И тогда свою правоту придется доказывать в зале суда.

Как видите, с бухгалтерским учетом проблем не возникает, чего нельзя сказать о налоговом учете. Проанализировав все возможные налоговые риски, бухгалтеру нужно принять решение, будут ли такие расходы учтены при налогообложении прибыли или нет. При положительном решении придется собрать большое количество доказательств для суда, поскольку налоговые органы такой лакомый кусочек мимо себя не пропустят.

МНЕНИЕ ЧИТАТЕЛЯ

У подарков есть экономическая целесообразность!

Документы, подтверждающие осуществление затрат, в бухгалтерском и налоговом учете идентичны. А приказ руководителя, в котором будут указаны цели проведения подарочной кампании, будет одним из документов, подтверждающих экономическую обоснованность расходов. Дары контрагентам по сути своей экономически обоснованны. Ведь конечной целью вручения подарков является поддержание и налаживание контактов с партнерами, с которыми договорные отношения либо существуют, либо предполагаются в будущем. Проведение поздравительной акции способствует формированию лояльности клиентов, поскольку всем известно, что клиенты пользуются услугами только тех компаний, которым доверяют. Если логически рассуждать, решение о проведении поздравительной кампании принимается исключительно для расширения рынка сбыта, увеличения заказов уже существующих партнеров. А контрагент, которого не забыли поздравить, при выборе партнера для заключения договора или для его продления из огромной массы похожих организаций выберет наиболее надежную и внимательную. Даже Минфин России в письме от 31.07.2007 № 03-03-06/1/629 указал на то, что обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Принимая во внимание, что в налоговом законодательстве не используется понятие экономической целесообразности и не регулируются порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности, обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата. В силу принципа свободы экономической деятельности (ч. 1 ст. 8 Конституции Российской Федерации) налогоплательщик осуществляет ее самостоятельно

на свой риск и вправе самостоятельно и единолично оценивать ее эффективность и целесообразность. При этом обязанность проверки экономической обоснованности произведенных налогоплательщиком расходов возложена на налоговые органы.

Лесников Игорь Дмитриевич ,
бухгалтер, г. Углич

Публикация

Профессиональный маркетолог знает, что клиентов нужно «баловать» подарками круглый год, вводя всё новые и новые акции и мероприятия, тем самым поощряя покупателей приобретать товар или услуги именно у его компании. Как правило, организация передает клиентам некий товар как вознаграждение за то, что последний пользуется услугами либо приобретает ценности, заключая договор купли-продажи на установленную сумму.

Подарки целесообразно разделить на три группы: до 100 руб. за единицу, от 100 до 3 000 руб. за единицу и свыше 3 000 руб. за единицу. При определении цены подарка следует исходить из того, являются ли аналогичные товары объектом реализации организации. Если являются, то разница между ценой реализации подарков и ценой реализации аналогичных товаров не должна превышать 20 %. Иначе имеется риск доначисления НДС в случае признания передачи подарков реализацией товаров по ценам, не соответствующим рыночным.

Этот риск можно нивелировать, даже если цена подарка определена более чем на 20 % ниже цены реализации аналогичных товаров. Такое снижение целесообразно обосновать, например, потерей качества передаваемого товара, сезонными колебаниями спроса на подобные товары, маркетинговой политикой организации – выход на новые рынки и продвижение новых товаров. Причину раздачи подарков следует изложить в приказе руководителя.

Подарки до 100 руб. за единицу. Прежде всего, среди налоговых обязательств возникает налог на добавленную стоимость. На первый взгляд, можно сослаться на подп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ, в котором говорится, что передача в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение (создание) которых не превышает 100 руб., налогообложению не подлежит.

Однако если презенты передаются сотрудникам партнерского предприятия, то такие действия вряд ли можно охарактеризовать как рекламные, потому что партнеры не относятся к неопределенному кругу лиц потребителей рекламы, а сотрудники – это не клиенты, чтобы стимулировать их покупать какие-либо товары (работы, услуги) за подарки либо другие встречные действия. Кроме того, товар, являющийся объектом реализации, может быть продуктом совместного производства с организацией, принимающей подарки.

Соответственно, нормы подп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ, разрешающие не начислять НДС при передаче товаров стоимостью не выше 100 руб. в рекламных целях, на налогоплательщика не распространяются.

В сложившейся ситуации также невозможно признание подарков в качестве дополнительного вознаграждения, поскольку сотрудники партнера не связаны с дарителем трудовыми отношениями. Поэтому подарки в качестве дополнительного вознаграждения за выполнение должностных обязанностей работники могут получить только от непосредственного работодателя.

Другой вариант квалификации передачи презентов партнерам (их работникам) –безвозмездная передача имущества. Это облагаемая операция, при которой налоговая база определяется по правилам ст. 154 НК РФ исходя из рыночной стоимости переданных партнерам подарков. Датой определения базы по НДС является момент вручения подарков партнерам, т. е. дата их безвозмездной передачи.

Налоговый вычет при выполнении условий ст. 171, 172 НК РФ налогоплательщик имеет право применить непосредственно после их приобретения.

Расходы на приобретение презентов клиентам можно считать рекламными, если их рыночная стоимость не превышает 100 руб., в особенности если на подарке имеется информация об организации-дарителе.

В случае если этот предел превышен, бесплатную передачу сувениров и подарков с логотипом компании в рекламных целях нельзя рассматривать как безвозмездную (постановления ФАС МО от 09.03.10 № КА-А40/1941-10, 22.06.09 № КА-А40/5426-09, 26.02.09 № КА-А40/727-09).

Однако в письме Минфина России от 25.10.10 № 03-07-11/424 указано, что передача в рекламных целях каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, облагается НДС в общеустановленном порядке. Таким образом, возникают определенные налоговые риски.

Подарки от 100 руб. до 3 000 руб. за единицу. Рассмотрим вариант, когда покупателю предоставляется скидка на товар, к которому прилагается презент стоимостью, соответствующей размеру скидки на приобретение основного товара. В этом случае, по сути, продаются не два разных товара, а один комплект из двух товаров, цена реализации которого будет состоять из цены основного товара с предоставленной скидкой и цены презента. Соответственно, клиент получает вполне реальный подарок, а организация начисляет налоги с реализации и основного товара, и подарка. При таком ценообразовании подарок считается проданным, а само его название весьма условно. Предоставляемая скидка вполне реальна, поэтому нужно быть готовым обосновать ее, что можно сделать, если цена презента учтена в продажной стоимости приобретенных за деньги товаров.

Пример 1

Организация розничной торговли занимается реализацией непродовольственных товаров (одежды). В канун летнего сезона на полках и складах остались зимние куртки, пальто, свитера и т. п., т. е. товар, который нужно реализовать, так как необходимо освобождать торговые площади для нового товара. Для этой цели проводится акция: при покупке пальто – свитер в подарок. Учетная стоимость товаров 5 000 руб. и 500 руб. соответственно, продажная стоимость пальто 7 080 руб. (в том числе НДС 1 080 руб.), свитера – 708 руб. (в том числе НДС 108 руб.).

Предположим, в период акции было реализовано 30 пальто и столько же свитеров. Согласно маркетинговой политике в целях увеличения сбыта в период акции на пальто устанавливается скидка в размере 10 % (708 руб.). Таким образом, продажная цена пальто составит 6 372 руб. (в том числе НДС 972 руб.). Свитера «продаются» без скидки по продажной цене (708 руб.).

В чеке покупателя отражается полная стоимость комплекта 7 080 руб., которая в учете складывается из цены реализации пальто (6 372 руб.) и свитера (708 руб.). Общая сумма выручки от продажи 30 пальто и прилагающихся к ним свитеров 212 400 руб. (в том числе НДС 32 400 руб.).

В учете организации будут составлены следующие бухгалтерские записи:

Д-т сч. 50 «Касса», К-т сч. 90-1 «Выручка» 212 400 руб.

Поступила выручка от продажи пальто и свитеров;

Д-т сч. 90-3 «Налог на добавленную стоимость», К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсч. «НДС» 32 400 руб.

Начислен НДС от реализации пальто и свитеров;

Д-т сч. 90-2 «Себестоимость продаж», К-т сч. 41-1 «Товары», субсч. «Товары на складах» 150 000 руб. (5 000 руб. х 30 шт.)

Списана стоимость пальто;

Д-т сч. 90-2 «Себестоимость продаж», К-т сч. 41-1 «Товары на складах» 15 000 руб. (500 руб. х 30 шт.)

Списана стоимость свитеров;

Д-т сч. 90-9 «Прибыль/убыток от продаж», К-т сч. 99 «Прибыли и убытки» 15 000 руб. (212 000 – 32 400 – 150 000 – 15 000)

Отражена прибыль от продажи.

Если организация при покупке нескольких товаров предлагает в качестве подарка приблизительно такой же товар, то в этом случае нельзя снизить цену подарка за счет товара, поскольку они сопоставимы. Иначе скидка будет превышать 20 %-ный порог, в пределах которого организация может варьировать цены без особого налогового риска.

Пример 2

Предположим, та же организация розничной торговли (монобрендовый магазин) проводит рекламную акцию, в ходе которой при покупке двух рубашек третья предоставляется бесплатно. Цена реализации одной рубашки – 590 руб. (в том числе НДС 90 руб.), себестоимость – 250 руб. Во время проведения кампании по разработанной схеме было реализовано 90 рубашек, из которых 30 – в подарок.

Рыночная цена реализации 90 рубашек составит 53 100 руб. (в том числе НДС 8 100 руб.). Выручка в учете будет отражена исходя из того, что покупатели фактически заплатили только за 60 рубашек, соответственно доходы составят 35 400 руб. (590 руб. х 60 шт.). Однако НДС следует начислять с учетом безвозмездно переданных подарочных рубашек – 8 100 руб. (5 400 + 2 700).

В учете организации составлены следующие бухгалтерские записи:

Д-т сч. 50 «Касса», К-т сч. 90-1 «Выручка» 35 400 руб.

Поступила выручка от продажи 60 рубашек;

Д-т сч. 90-3 «Налог на добавленную стоимость», К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсч. «НДС» 5 400 руб.

Начислен НДС со стоимости проданных рубашек;

Д-т сч. 90-2 «Себестоимость продаж», К-т сч. 41-1 «Товары на складах» 15 000 руб. (60 рубашек х 250 руб.)

Списана стоимость рубашек;

Д-т сч. 90-9 «Прибыль/убыток от продаж», К-т сч. 99 «Прибыли и убытки» 15 000 руб. (35 400 – 5 400 – 15 000)

Отражена прибыль от продажи;

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсч. «НДС» 2 700 руб.

Начислен НДС по безвозмездной передаче;

Д-т сч. 91-2 «Прочие расходы», К-т сч. 41-1 «Товары на складах» 7 500 руб. (30 рубашек х 250 руб.)

Списаны подарочные рубашки;

Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки», К-т сч. 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» 10200 руб. (0 – 2 700 – 7 500)

Определен убыток от прочих операций.

Общий финансовый результат (продажи за вычетом прочих операций) – 4 800 руб. (15 000 – 10 200).

В целом прибыль небольшая, однако на практике она еще меньше. Это свидетельствует о том, что общий порядок не выгоден продавцу, уплачивающему НДС с подарков за счет собственных средств, но достаточно выгоден для крупных торговых сетей.

Подарки свыше 3 000 руб. за единицу. Что касается дорогих подарков, то здесь с налоговыми обязательствами сталкивается не только даритель, но и одариваемое лицо. Должен быть составлен в письменной форме договор дарения движимого имущества, если дарителем является юридическое лицо и стоимость подарка превышает 3 000 руб. (п. 2 ст. 574 ГК РФ).

В случае, если стоимость подарка превышает 4 000 руб. либо общая стоимость подарков, которые получило одно и то же физическое лицо в одном налоговом периоде от организации, превышает 4 000 руб., то эта организация, являясь налоговым агентом, должна удержать с покупателя НДФЛ по ставке 35 %. На практике это сделать невозможно, поскольку дарение совершается не в денежной, а в товарной форме.

В этом случае налоговый агент, которым является организация-даритель, обязан не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обязательства, в письменном виде уведомить налоговый орган о невозможности удержать налог и сумме налога.

Физическое лицо, получившее «дорогой» подарок, должно уплатить налог самостоятельно на основании налогового уведомления двумя равными платежами, первый – не позднее 30 календарных дней с момента вручения налоговым органом уведомления об уплате налога, второй – не позднее 30 календарных дней после первого срока уплаты налога. Кроме того, в письме ФНС России от 17.06.08 №3-5-03/149@ указано, что физическое лицо, несмотря на оплату налога на основании налогового уведомления, обязано подать налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ в налоговую инспекцию по месту жительства в срок, установленный ст. 229 НК РФ.

Чем поможет эта статья: Мы расскажем, как без ошибок провести в учете подарки, выданные работникам к праздникам. Вы без проблем оформите все необходимые документы.

От чего убережет: От некорректных записей в бухучете и споров с налоговыми инспекторами.

Если ваша компания на упрощенке

Стоимость подарков, приобретенных для работников, не уменьшает базу при исчислении упрощенного налога.

По доброй традиции в канун праздников многие работодатели дарят сотрудникам сувениры, в день 8 Марта букеты или же более ценные вещи. А вам, как бухгалтеру, надо правильно отразить все эти операции в учете. В этой статье мы дадим вам советы, не упустив из виду свежие рекомендации чиновников.

Какими документами оформить выдачу подарков

Чтобы у налоговиков не было сомнений в том, что вы передали те или иные вещи работникам бесплатно и никакого дохода от этого не получили, важно правильно оформить документы. Рассмотрим по порядку каждый бланк, который вам потребуется.

Составьте письменный единый договор дарения

Вообще письменный договор дарения закон требует оформлять, если стоимость презента составляет более 3000 руб. Так сказано в пункте 2 статьи 574 Гражданского кодекса РФ.

Подарок оказался дешевле? Тогда можно обойтись и без договора. Но все же мы советуем оформить такое письменное соглашение с сотрудниками в любом случае. Забегая вперед, скажем, что так вам не придется начислять страховые взносы с презентов (подробнее об этом читайте далее в статье).

Сотрудников у вас в компании слишком много, и вы уже мысленно подсчитываете, сколько времени и бумаги придется израсходовать? Не переживайте. Можно сделать один многосторонний договор. То есть дарителем будет ваша компания, а одариваемыми - все, кто получит презенты. Их можно перечислить по очереди. И так же попросите всех подписать документ.

Издайте с руководителем приказ и ознакомьте с ним сотрудников

О том, чтобы закупили подарки, а также выдали их работникам, должен распорядиться сам директор компании. Оформите вместе с ним соответствующий приказ.

Если вы ведете учет в компьютерной программе, то, как правило, она автоматически формирует приказы о поощрении работников по формам № Т-11 или Т-11а, утвержденным постановлением Госкомстата России от 5 января 2004 г. № 1. И тогда вам надо лишь составить отдельное распоряжение о закупке товаров.

Еще вариант: можно и о выдаче, и о закупке подписать единый приказ в произвольной форме. Например, такой, как мы показали ниже. В любом случае не забудьте приложить к приказу список тех работников, которым будут выдавать подарки.

Составьте ведомость выдачи подарков

Все выданные подарки и их стоимость фиксируйте в специальной ведомости. Этот бланк вы также можете разработать самостоятельно. Только проверьте, чтобы там были все обязательные для первички реквизиты. А примерный образец такой ведомости вы найдете ниже.

Как грамотно отразить расходы на подарки в бухгалтерском учете

Подарки, приобретенные для сотрудников, вы учтете как материально-производственные запасы. То есть запишете фактически истраченную сумму (без НДС) в дебет счета 10 или 41 (43).

А затем, когда сувениры раздадут, спишете стоимость подарков на счет 91 субсчет «Прочие расходы». Такое указание дано в пункте 4 ПБУ 10/99. Приведем пример.

Пример: Как провести в бухучете приобретение и выдачу подарков сотрудникам

Сотрудницам ООО «Акватория» закупили подарки к 8 Марта в соответствии с приказом руководителя. Для этого 4 марта 2013 года кассир выдал 17 700 руб. одному из работников под отчет. 5 марта он отчитался об истраченной полностью сумме, а входной НДС составил 2700 руб. согласно счету-фактуре от той же даты. На следующий день бухгалтер составил ведомость выдачи подарков. И так же, по письменному распоряжению директора, выдал ценности сотрудницам 7 марта.

В учете бухгалтер сделал следующие записи. В день выдачи подотчетных средств 4 марта 2013 года:

ДЕБЕТ 71 КРЕДИТ 50
- 17 700 руб. - выданы деньги под отчет на покупку подарков сотрудницам.

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 71
- 15 000 руб. (17 700 – 2700) - подарки приняты к учету в составе товаров;

ДЕБЕТ 19 субсчет «НДС по приобретенным ценностям» КРЕДИТ 71
- 2700 руб. - отражен НДС по приобретенным подаркам;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19 субсчет «НДС по приобретенным ценностям»
- 2700 руб. - принят НДС к вычету на основании счета-фактуры.

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 41

- 15 000 руб. - затраты по подаркам списаны в состав прочих расходов;

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 68
- 2700 руб. (15 000 руб. × 18%) - начислен НДС со стоимости безвозмездно переданных товаров.

Какие налоги придется исчислить и заплатить

Перейдем к налогам. И сразу скажем, что без перечислений в бюджет тут не обойтись. А какие именно налоги уплачивать и в каком размере, мы расскажем далее. О каждом - в отдельности.

НДФЛ

Прежде всего со стоимости подаренных ценностей надо уплатить НДФЛ. К этому строго обязывает пункт 1 статьи 210 Налогового кодекса РФ.

Благо исчислить налог надо лишь в том случае, если сумма всех подарков конкретному сотруднику в течение календарного года превысит 4000 руб. И уже с суммы сверх этого лимита исчислите НДФЛ. А удержать налог вы сможете при первой выплате доходов работнику. Если же стоимость подарка не выходит за рамки ограничения, то ничего в бюджет перечислять и вовсе не понадобится. Об этом одно из недавних писем Минфина России - от 1 февраля 2013 г. № 03-04-05/9-90.

Налог на добавленную стоимость

А вот когда речь идет о НДС, рассчитывать на какие-либо необлагаемые лимиты не приходится. Ведь безвозмездная передача ценностей - это всегда не что иное, как реализация. А значит, и объект налогообложения по НДС согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 кодекса.

Налоговую базу определите как стоимость подаренных ценностей без учета НДС. Именно такой порядок установлен пунктом 2 статьи 154 кодекса. Эту сумму возьмите из той же ведомости или приказа руководителя. А она, в свою очередь, должна быть не ниже рыночных цен. На этом настаивают представители Минфина России в письме от 4 октября 2012 г. № 03-07-11/402.

Кроме того, при безвозмездной передаче товаров придется составить счета-фактуры. Правда, никаких особых правил на этот случай не предусмотрено. Разве что можно оформить один документ сразу на всех получателей подарков. В остальном же исключений нет. Составьте счет в одном экземпляре и зарегистрируйте его в книге продаж.

Ну а уплаченную продавцу сумму налога вы вправе принять к вычету. Конечно, если у вас есть правильно оформленный счет-фактура. А также документы, подтверждающие уплату НДС.

Налог на прибыль

Суммы, потраченные на покупку подарков, вы не сможете учесть при расчете налога на прибыль. Ведь речь идет о безвозмездно переданном имуществе. И тут работают правила пункта 16 статьи 270 Налогового кодекса РФ. Об этом не так давно предупредили и чиновники из Минфина России в письме от 8 октября 2012 г. № 03-03-06/1/523.

Кроме того, подарки к праздникам не относятся к выплатам стимулирующего характера, так как они не связаны с трудовыми достижениями работников. А значит, истраченные по случаю торжества суммы, увы, нельзя учесть и как расходы на оплату труда.

Выходит, что стоимость подарков вы признаете в расходах в бухгалтерском учете, но не сможете этого сделать в налоговом. И если ваше предприятие не относится к малым, возникнет постоянная разница и, как следствие, постоянное налоговое обязательство (п. 4, 7 ПБУ 18/02).

Страховые взносы

Начислять со стоимости подарков страховые взносы не придется только в том случае, если такие презенты не предусмотрены трудовыми контрактами или гражданско-правовыми договорами с работниками. И кроме того, с сотрудниками заключены письменные договоры дарения.

Вряд ли в ваших договорах прописаны букеты или сувениры для сотрудников. А раз так, то их передача формально происходит в рамках договора дарения - тем более если такое соглашение вы подписали с работниками на бумаге. Поэтому взносы платить не надо. Это следует из статьи 7 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ. Аналогичный вывод есть и в письмах Минздравсоцразвития России от 5 марта 2010 г. № 473-19 и от 12 августа 2010 г. № 2622-19.

8 Декабря, 2016 Бухгалтерские вести, № 45 (декабрь 2016) Рассмотрим варианты учета расходов на подарки и сувениры, ограничения, а также какие документы необходимо оформить и как сократить риски претензий со стороны налоговиков.

Екатерина Ермакова ,
менеджер проектов
отдела финансового аутсорсинга
Интеркомп

Существующие ограничения

В соответствии со ст. 575 Гражданского кодекса РФ не допускается дарение, за исключением обычных подарков, стоимость которых не превышает 3000 руб. Однако юридические лица друг другу подарки в традиционном понимании дарят редко. Как правило, поздравления и подарки от имени компании получают конкретные представители партнера. С точки зрения налогового законодательства подарки физическим лицам расцениваются, как их доходы, а доходы физических лиц облагаются НДФЛ в размере 13 или 30% от суммы дохода в зависимости от статуса физического лица - резидент или нерезидент РФ (ст. 224 Налогового кодекса РФ). Стоит отметить, что в отношении подарков есть лимит стоимости, с которого НДФЛ не взимается. На текущий момент он составляет 4000 руб. по каждому основанию на одно физическое лицо за налоговый период. От формы подарка, а это может быть вещь, подарочный сертификат или даже денежная сумма, лимит не зависит. Согласно разъяснениям Минфина РФ (Письмо от 08.05.13 №03-04-06/16327), если компания в течение года выплатила физическому лицу только доходы, освобожденные от НДФЛ (ст. 217 НК РФ), то она не признается налоговым агентом и не должна представлять сведения по форме 2-НДФЛ. Таким образом, если в течение года организация передаст одному физическому лицу подарки на сумму менее 4000 руб., организация не признается налоговым агентом и, соответственно, не должна представлять в налоговой орган сведения по форме 2-НДФЛ (Письмо Минфина РФ от 02.03.12 №03-04-06/9-54). Соответственно, подарок партнеру стоимостью менее 4000 руб. не отражается и в форме 6-НДФЛ. С подарками дороже 4000 руб. сложнее. В этом случае бухгалтер до 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, обязан письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога (п. 5 ст. 226 НК РФ). При этом бухгалтер должен включить получателя подарка в реестр сведений о доходах и подать данные по формам 2-НДФЛ, 6-НДФЛ. Так как для этого требуются персональные данные получателя подарка, большинство компаний предпочитают укладываться в лимит.

Вариант 1 – безвозмездная передача

В бухгалтерском учете подарки контрагентам при их приобретении относятся к материально-производственным запасам или товарам и должны учитываться на счете 10 «Материалы» или на счете 41 «Товары». При передаче подарков расходы относятся к прочим расходам (п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации») и отражаются по дебету счета 91.2 «Прочие расходы» и кредиту счетов 10 или 41. В налоговом учете расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (п. 1 ст. 252 НК РФ). При определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются расходы в виде безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей (п. 16 ст. 270 НК РФ). Дарение подарков есть ни что иное, как передача имущества безвозмездно, поэтому расходы на приобретение подарков контрагентам не включаются в расходы по налогу на прибыль. В связи с этим при применении компанией ПБУ 18/02 у нее возникнет постоянное налоговое обязательство (п. 7 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций»). Также передача подарков признается объектом обложения НДС на основании п. 1 ст. 39 и п. 1 ст. 146 НК РФ. Таким образом, при передаче подарка контрагенту бухгалтеру необходимо начислить НДС, рассчитанный исходя из рыночной стоимости подарка, то есть цены при покупке. Входной НДС при этом можно принять к вычету при наличии счета-фактуры (п. 2 ст. 171 НК РФ). Рассмотрим на примере проводки, которые бухгалтеру необходимо будет сделать в учете при покупке и передаче подарков партнерам по бизнесу - конкретным сотрудникам компании-контрагента.

Вариант 2 – представительские расходы

Некоторые организации вручают презенты своим партнерам на официальном приеме и проводят в учете расходы на приобретение таких презентов как представительские. Следуя законодательству, в представительские расходы можно включить затраты на продукты питания и напитки для проведения официального приема и буфетного обслуживания. Официальная позиция Минфина России заключается в том, что расходы на приобретение сувениров для передачи в рамках официального приема не учитываются при налогообложении прибыли, поскольку не поименованы в п. 2 ст. 264 НК РФ (Письмо Минфина РФ от 16.08.06 №03-03-04/4/136). В то же время налоговые органы позволяют налогоплательщикам учитывать расходы на приобретение сувениров с символикой организации для передачи их на официальном приеме контрагентам. Такое мнение поддерживается в судебных решениях (Письмо УФНС России по г. Москве от 30.04.08 №20-12/041966.2; Постановление ФАС Московского округа от 31.01.11 №КА-А40/17593-10 по делу №А40-55061/10-99-250). При этом необходимо документально оформить проведение официального приема, то есть составить приказ, смету, отчет о проведении мероприятия. Налоговый кодекс гласит - представительские расходы в течение отчетного (налогового) периода включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4% от расходов налогоплательщика на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период (п. 2 ст. 264 НК РФ). Рассмотрим проводки при отнесении расходов на покупку презентов на представительские.

Вариант 3 – расходы на рекламу

Реклама - информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке (ст. 3 Федерального закона от 13.03.06 №38-ФЗ «О рекламе»). Таким образом, для того чтобы расходы на подарки можно было отнести к рекламным, нужно соблюсти ряд условий:

Расходы на рекламу относятся к прочим расходам на производство и реализацию (подп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ) и признаются для целей налогообложения в размере, не превышающем 1% выручки от реализации (п. 4 ст. 264 НК РФ). При этом в учете проводки будут такими же, как для представительских расходов. Есть определенные особенности для учета расходов на сувениры стоимостью менее 100 рублей с учетом сумм налогов. К этой категории можно отнести такие презенты, как ручки, блокноты, открытки. Передача в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение (создание) единицы которых не превышают 100 руб., не подлежат обложению НДС (подп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ). Опять же в этом случае необходимо соблюсти вышеперечисленные условия. Для подтверждения рекламных расходов бухгалтеру также следует предъявить договор на изготовление изделий с логотипом компании или на нанесение логотипа компании на приобретенные сувениры или подарки.